О возможности замены ежегодного отпуска или какой-то его части денежной компенсацией знают многие, но в этом вопросе есть масса тонкостей. Подчас работодателю приходится отказывать работнику в такой компенсации, а иногда воспользоваться ею просто необходимо. В каких же случаях компенсация за отпуск возможна, а какие категории работников претендовать на нее не могут? Как правильно оформляется такая замена части отпуска и рассчитывается компенсация при увольнении и на многие другие вопросы постараемся ответить в этой статье.

Трудовой кодекс в статьях 126 и 127 рассматривает две ситуации, когда такая денежная компенсация отпуска возможна.

• По оформленному в письменном виде заявлению сотрудника может быть компенсирована часть ежегодного, длящегося более 28 дней, отпуска, выходящая за эти временные границы.
• Начисляется компенсация за неиспользованные дни отпуска в случае увольнения сотрудника.

Когда компенсируется часть отпуска во время работы

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск, как указывается в статье 126, возможна сотрудникам, имеющим удлиненные отпуска. К ним относятся:

• педагоги, инвалиды, несовершеннолетние лица и другие категории работников;
• сотрудники, претендующие на ;
• лица, имеющие ненормированный день или работающие во вредных или опасных условиях;
• работники, трудящиеся в регионах Крайнего Севера или районов, законом приравненных к ним;
• спортсмены, тренеры и медицинские работники.

Эта норма дает работодателю право, но не обязанность, на замену отпуска компенсацией. Поэтому если работодатель сочтет необходимым, он может предоставить работнику соответствующий отпуск, а в компенсации отказать.

Заявление на компенсацию за отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск возможна лишь при оформлении письменного заявления работника, если такая выплата допустима во время работы на данном месте. Когда работодатель не получает такого заявления, то даже судебная инстанция не вправе обязать его компенсировать часть отпуска в денежном виде.

И даже при согласии работодателя на замену некоторой части отпуска компенсировать ее работникам отдельных категорий невозможно. По статье 126 норма по замене компенсацией в денежной форме основного и дополнительного отпусков не может быть применена в отношении:

• беременных работниц;
• сотрудников, которым еще не исполнилось 18 лет.

Когда компенсация за неиспользованный отпуск не положена

При рассмотрении вопроса о компенсации важно помнить, что такой вариант не допустим в отношении дополнительных отпусков, получаемых работниками согласно Закону РФ № 1244-1, рассматривающего вопросы социальной защиты граждан, вследствие катастрофы на ЧАЭС, подвергшихся радиоактивному воздействию.

Невозможно компенсировать дополнительный отпуск и тем лицам, кто трудится в опасных или же во вредных для человека условиях. Но здесь стоит учесть, что по статье 117 Трудового кодекса минимально такой отпуск может длиться 7 календарных дней. Если лицу положен более длительный отпуск, то согласно тексту той же статьи превышающая 7 дней часть этого отпуска может быть заменена компенсацией. Основанием для этого могут стать:

• отраслевые или межотраслевые соглашения;
• коллективные договоры;
• письменное согласие сотрудника, оформленное в виде специального соглашения к имеющемуся трудовому договору.

Порядок начисления и расчета, а также условия, при которых это возможно определяются вышеозначенными документами.

Как рассчитать дни за неиспользованный отпуск

Зачастую случается так, что работнику за истекшие периоды не удалось использовать причитающийся ему отпуск. Поэтому в текущем году он решает взять все накопленные дни. Оформляя свое желание, сотрудник пишет заявление о замене превышающей 28 дней части отпуска некоторой денежной выплатой. Но законна ли здесь компенсация за неиспользованный отпуск? А если законна, то за сколько неиспользованных дней может быть начислена выплата?

Разрешить проблемную ситуацию поможет статья 126. Когда оплачиваемые отпуска суммируются с целью их переноса на следующий для сотрудника рабочий год, то компенсировать можно лишь часть каждого из таких отпусков, большую 28 дней. Из этого следует, что при полагающемся сотруднику отпуске в 28 дней даже при суммировании неиспользованных в прошлом периоде дней, компенсацию ему получить не удастся.

А каков порядок действий, когда имеет место удлиненный отпуск? Возможна ли компенсация дней отпуска сотруднику в этом случае? Здесь ситуация неоднозначна. Судебные инстанции склонны видеть в удлиненном отпуске такую же гарантию для отдельных категорий, как и в 28-дневном для большинства работающих. На этом и основываются судебные решения, гласящие, что заменять основной отпуск денежным эквивалентом нельзя. Но та же статья 126 описывает замену части полагающегося отпуска, оказывающегося больше 28 дней.

Здесь стоит учитывать разницу между эпитетами «основной» и «ежегодный» в применении к оплачиваемым отпускам. Ежегодные отпуска включают и основные, и другие виды отпусков. Поэтому, основываясь на терминологии, в случае 42-дневного отпуска заменить четырнадцати дней отпуска компенсацией работодатель не сможет. Однако четких разъяснений чиновников по этой ситуации не опубликовано. Что сделало возможными практические решения, когда работодатели идут навстречу просьбам работников и выплачивают денежные компенсации за ту или иную часть длительного отпуска, большего чем 28 дней.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск

По нормам, описанным в статье 139 Трудового кодекса и изложенным в Положении № 922 об особенностях вычисления средней заработной платы, величина среднего дневного заработка рассчитывается исходя из данных последних 12 месяцев. Всю сумму заработной платы за данный период делят на 12, а затем и на 29,3. Эта величина является средним числом дней в месяце.

Пример

Допустим, что сотрудник работает на предприятии с 13.08.2012. Будучи инвалидом III группы, он имеет право не на обычные 28, а на 30 календарных дней положенного в этом случае основного отпуска. Во время деятельности в компании сотрудник не смог использовать все дни отпуска. За первый год он отдыхал 21 отпускной день, а во второй - 22. Сколько неиспользованных дней ему может заменить компенсация за отпуск?

Если подытожить, то за 2 года вместо причитающихся 60 дней отпуска использовано только 43 дня. В этом случае в силу вступает статья 126, а лицо вправе рассчитывать на компенсацию за превышающую 28 дней часть отпуска. В рассматриваемом случае работодатель может рассмотреть заявление о компенсации четырех дней, по два за отработанные годы. Оставшиеся же тринадцать дней сотруднику необходимо использовать в установленном порядке.

Что же касается расчета размера компенсации, то ее можно подсчитать, например, за период с 13.08.2012 по 12.08.2013. Следует учесть, что весь расчетный период сотрудник работал. Поэтому при окладе 18 000 рублей легко подсчитать средний заработок за день этого работника, который по уже приведенной формуле составляет 614,33 руб. Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск в этом конкретном случае за 2 дня, будет равна 1 228,67 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

При увольнении компенсация полагается за все отпуска, неиспользованные во время работы. Эта норма закреплена в тексте статьи 127 Трудового кодекса. Но перед тем, как узнать число дней, которые могут быть компенсированы и рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, нужно учесть, что сотрудник может использовать неиспользованные ранее отпуска со следующим за этим увольнением. Таким образом, последний день отпуска, несомненно, оказывается днем увольнения.

Чтобы осуществить подобное, работнику нужно подать соответствующее заявление, а работодателю согласиться на использование сотрудником отпуска. Норма неприменима только в случае, когда увольнение вызвано виновными деяниями, и человек может получить только компенсацию. Однако работодатель, даже при подаче работником соответствующего письменного заявления, не обязан предоставлять .

Увольнение и отпуск сотрудника, работающего по срочному договору

Интересная ситуация возникает при увольнении работника, связанного с работодателем срочным трудовым договором. Подчас рассматривая заявление такого сотрудника о предоставлении отпуска, после которого должно следовать увольнение, работодатель отказывает, боясь трансформации срочного договора в бессрочный. Мотивируют такой страх тем, что при выходе отпуска за рамки действия договора уволить сотрудника окажется невозможно. Такие опасения ошибочны.

Статья 127 определяет, что при истечении действия трудового договора и связанным с этим увольнением отпуск может предоставляться даже в ситуации, когда его время частично или полностью выходит за рамки имевшего место трудового договора. Здесь день увольнения совпадает с заключительным днем отпуска. Последним же в этой ситуации рабочим днем станет день, предшествующий отпуску. В этот день сотрудник получает трудовую книжку, при этом важно провести с сотрудником окончательный расчет и совершить другие, связанные с увольнением действия.

Поэтому, если договор расторгается по инициативе сотрудника и при этом предоставляется отпуск, то у работника есть полное право отозвать поданное ранее заявление об увольнении до того дня, пока не начался его отпуск. Важно учесть, что такой отзыв реален при условии, что на место работника пока не найден кто-то другой.

Расчет компенсации неиспользованного отпуска при увольнении

Если сотрудник не пожелал использовать причитающийся ему отпуск до увольнения, или работодатель против предоставления такого отпуска, то работника ждет компенсация отпуска при увольнении. Для расчета неиспользованных отпускных дней Трудовой кодекс не описывает какого-либо особого порядка. Поэтому работодателям приходится ориентироваться на утвержденные еще 30.04.1930г. Правила об отпусках и разъяснения Минтруда по этому вопросу.

По этим документам сотрудники, увольняемые работодателем и проработавшие не менее 11, засчитываемых в срок работы месяцев, имеют право на полное компенсирование неиспользованного отпуска (стандартно, максимум - 28 дней). Иными словами, если сотрудником отработан целый год и еще одиннадцать месяцев, но при этом отпуск не был использован, то лицу причитается компенсация отпуска при увольнении, равная 56 календарным дням, или по 28 дней ежегодной деятельности в компании. Полную компенсацию, причитающуюся за отпуск в 28 дней, причитается и тем работникам, которые проработали от 5,5 до 11 месяцев. Это происходит при условии:

• ликвидации всего предприятия или отдельных его подразделений;
• сокращения штата организации или объема выполняемых работ;
• временной приостановки работ или всеобъемлющей реорганизации;
• поступления сотрудника на военную службу.

Это означает, что работавший в компании полтора года и не использовавший отпуск сотрудник при ликвидации компании и увольнении по статье 81 Трудового кодекса может рассчитывать на компенсацию за неиспользованные 56 календарных отпускных дней. Такой расчет компенсации отпуска при увольнении подтверждают и судебные инстанции.

Важно помнить, что при расчете компенсации при увольнении рассматривается не календарный, а рабочий год, начинающийся с момента приема сотрудника на работу.

Кроме рассмотренных выше случаев, остальным работникам, проработавшим до 11 месяцев, полагается пропорциональная компенсация за отпуск, независимо от причины увольнения.

Пример

Сотрудник был принят в компанию с 12.09.2013. Из полагающихся ему в 2014 году 28 дней ежегодного отпуска он использовал только пятнадцать. А 11.01.2015 сотрудник должен быть уволен по собственному желанию.

За год работы 12.09.2013 по 11.09.2014 работнику полагалось 28 отпускных дней. Но в силу обстоятельств им не было использовано 13 дней. С сентября 2014 года по январь 2015 года работник вправе получить еще 9,32 дня. Это означает, что при увольнении работнику следует получить компенсацию за 22,32 неиспользованные дня отпуска.

Если решение об увольнении было принято раньше, то это отразилось бы на размере компенсации. Следуя тексту пункта 35 используемых при начислении компенсации правил, излишки:

• меньше 0,5 месяца, не принимаются в расчет;
• больше половины, округляются в пользу работника.

Если работнику положен удлиненный ежегодный отпуск, то расчет компенсации за неиспользованный отпуск проводят исходя из размера установленного отпуска, который делят на 12 и далее умножают на число отработанных человеком месяцев.

Стаж для предоставления отпуска

Как указывается в статье 121 Трудового кодекса, право на основной отпуск дает стаж, включающий время работы конкретного сотрудника по факту:

• когда за сотрудником сохранялось его рабочее место, но он фактически не работал, причиной тому может быть сам оплачиваемый отпуск, праздничные нерабочие и выходные дни, а также иные другие предоставляемые дни отдыха;
• прогула, который работник вынужден был совершить при незаконном отстранении от работы или увольнении, сопровожденный дальнейшим восстановлением на занимаемой должности;
• отстранения от исполнения обязанностей лица, которое не по своей вине не смогло пройти обязательный в компании медицинский осмотр;
• отпуска, на время которого не сохраняется заработная плата, суммарно за год не превышающего 14 дней и предоставляемого по просьбе самого работника.

Как рассчитать дни неиспользованного отпуска с учетом особенностей исчисления стажа

Работник приступил к исполнению обязанностей 26.09.2013г. В мае 2014 года он получил неоплачиваемый отпуск, который продлился 19 дней. В октябре этого же года сотрудник решил покинуть организацию, а датой его увольнения стало 12.10. Какая компенсация дней отпуска положена в подобном случае? Для данного лица рабочий год начинается 26.09.2013 и заканчивается 25.09.2014. Но из-за имевшего место неоплачиваемого отпуска и положения, что в стаж может быть включено только 14 дней такого отпуска, конец рабочего года необходимо сместить на 7 дней. То есть после корректировки год будет иметь несколько иные рамки, начинаясь с 26.09.2013 по 30.09.2014.

С 1 до 12 октября работник исполнял свои обязанности, но эти дни в расчете компенсации не учитываются, поскольку период не превышает половину месяца. Исходя из проведенных расчетов, можно начислить работнику компенсацию за все 28 неиспользованных отпускных дней.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск для совместителей

Если говорить о начислении компенсации совместителям, то по статье 287 Трудового кодекса все декларируемые законодательством или другими актами или соглашениями компенсации и гарантии должны предоставляться совместителям в полном объеме. Поэтому здесь выплата компенсации за отпуск при увольнении не менее актуальна, как и при расчете работников по основному месту деятельности. При этом внутреннее такое совместительство или внешнее - не имеет значения.

Подытожим:

Итак, как видите, замена отпуска компенсацией возможна не только в случае неиспользования основного отпуска, но и дополнительного. И если такая компенсация невозможна во время работы, например, как в случае с дополнительным отпуском при вредных условиях работы, то при увольнении сотрудника работодателю необходимо выполнить этот расчет и провести компенсацию. Выплата компенсации за отпуск осуществляется в последний для сотрудника рабочий день. Но для выплаты подобной компенсации за часть отпуска, большего 28 дней, сроки законодательно не установлены. И здесь было бы полезно их закрепить в локальном акте, который устанавливает правила оплаты труда на предприятии.

См. также:

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Работник может в любое время обратиться к работодателю с подобным заявлением. Необходимость выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск может возникнуть и при увольнении работника. Особенности выплаты компенсации в обоих случаях разъясняет Борис Чижов, заместитель начальника отдела Управления делами Роструда.

Итак, компенсация за неиспользованный отпуск может быть выплачена в двух случаях: в период работы и при увольнении. Рассмот­рим обе ситуации.

Выплата компенсации в период работы

При применении на практике ст. 126 ТК РФ следует обратить внимание на два обстоятельства.

Первое. Инициатива о замене денежной компенсацией той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней, принадлежит исключительно работнику. Без письменного заявления работника работодатель в одностороннем порядке рассмат­ривать этот вопрос права не имеет.

Второе. Работодатель, в свою очередь, рассматривая такое заявление работника, может с ним согласиться и выплатить денежную компенсацию, а может — в связи с производственными условиями или по иным соображениям - с просьбой работника не согласиться и предоставить ему весь отпуск целиком.

Вместе с тем не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении). Такая замена отпуска деньгами не допускается, даже если работники об этом очень просят работодателя.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется по тем же правилам, которые применяются при подсчете среднего заработка за время отпуска.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

пример 1

Локальным нормативным актом (ЛНА) организации установлено, что работники, имеющие длительный стаж работы, получают дополнительный оплачиваемый отпуск. На основании этого ЛНА работнику, имеющему оклад 18 500 руб., установлен дополнительный отпуск за стаж работы - три календарных дня. В августе 2013 г. работнику предоставляется ежегодный отпуск. Работник подал письменное заявление с просьбой заменить дополнительный отпуск, превышающий 28 календарных дней, денежной компенсацией. ­­Работодатель эту просьбу удовлетворил.

Так как работник отработал расчетный период полностью, средний дневной заработок будет равен:

(18 500 руб. х 12 мес.) : (12 мес. x х 29,4 к. дн.) = 629,3 руб./к. дн.

Средняя зарплата, сохраняемая на период отпуска, составит:

629,3 руб./к. дн. х 28 к. дн. = = 17620,4 руб.

Компенсация за неиспользованные дни дополнительного отпуска в этом случае будет равна:

629,3 руб. х 3 к. дн. = 1887,9 руб.

Компенсация при увольнении

Вопрос о выплате работнику компенсации за неиспользованный отпуск при его увольнении регламентирован ст. 127 ТК РФ.

Учитывая, что отпуск должен предоставляться ежегодно, работники реализуют свое право на отпуск путем получения отпуска в натуре. А поскольку увольняемому работнику, как правило, отпуск в натуре предоставить невозможно, выплачивается компенсация.

Согласно ст. 114 ТК РФ ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются всем работникам, поэтому положение ст. 127 ТК РФ распространяется на сезонных, временных работников, а также на тех, кто работает по совместительству.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Все суммы, причитающиеся работнику, в том числе и компенсацию за неиспользованный отпуск, работодатель обязан выплатить работнику в день его увольнения.

Отпуск, подлежащий замене денежной компенсацией при увольнении, рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается сотруднику, отработавшему полный рабочий год. Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (см. «Правила об очередных и дополнительных отпусках», утвержденные НКТ СССР 30.04.30 с последующими изменениями и дополнениями).

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель может произвести удержания из его зарплаты за неотработанные дни отпуска для погашения его задолженности работодателю.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия).

При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.

При предоставлении отпус­ка с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении только до дня начала отпуска и если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.

Во всех случаях предоставления отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, а не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска.

В то же время выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск (см. Определение КС РФ от 25.01.2007 № 131-О-О).

На практике бывает, что при увольнении работника кадровой службой «находятся» дни неиспользованных отпусков в прежних годах. Иногда бухгалтеры затрудняются в решении вопроса, как рассчитать компенсацию за отпуска, которые были несколько лет назад, когда и условия труда, и его оплата существенно отличались от сегодняшних правил. И тогда бухгалтеры говорят о том, что дни старых отпусков «сгорели». Но это в корне противоречит части 1 ст. 127 ТК РФ, где однозначно установлено, что «при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные ­­отпуска».

Что касается среднего дневного заработка для определения размера компенсации, бухгалтеру нет никакой необходимости поднимать ведомости за прошлые годы для определения выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка. Для расчета достаточно просуммировать выплаты за последние 12 календарных месяцев ­­перед увольнением и разделить их на 12 и на 29,4.

пример 2

При увольнении работника в ­­июле 2013 г. выяснилось, что у него остались неотгулянными в 2006 г. два календарных дня отпус­ка (оклад - 5000 руб.), в 2008 г. - четыре (оклад - 5800 руб.), в 2010 г. - три (оклад - 9000 руб.), а за рабочий год 2012-2013 - 28 календарных дней (оклад с 2011 г. - 12 000 руб.). Требуется определить размер компенсации за неиспользованные отпуска.

Если других выплат, которые следует учесть при исчислении среднего заработка, у работника не было, средний дневной заработок будет равен:

(12 000 руб. х 12 мес.) : (12 мес. х х 29,4 к. дн.) = 408,16 руб./к. дн.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определится следующим образом:

408,16 руб./к. дн. х (2 к. дн. + + 4 к. дн. + 3 к. дн. + 28 к. дн.) =

= 15101,92 руб.

Как видно из приведенного примера, сведения о зарплате за время, не вошедшее в расчетный период, нам не понадобились.

Расчёт компенсации

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель должен выплачивать в том случае, если на дату увольнения сотрудника у него образовался стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный отпуск (если обязанность по его предоставлению установлена трудовым законодательством РФ и (или) трудовым (коллективным) договором), которые в этом случае никак не могут быть использованы.

- в днях

Ежегодный отпуск предоставляется работнику один раз в течение года непрерывной работы у работодателя. Следовательно, отпуск предоставляется сотруднику за его рабочий год, а не за календарный год. Первый рабочий год исчисляется со дня поступления сотрудника на работу, последующие - со дня, следующего за днём окончания предыдущего рабочего года.

Порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, установлен статьёй 121 ТК РФ. В отпускной стаж, в частности, включаются (ч. 1 ст. 121 ТК РФ):

• время фактической работы сотрудника;
• время, когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность);
• время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
• период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;
• 14 календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленных работнику по его просьбе в течение рабочего года.

В то же время отдельные промежутки времени, когда сотрудник отсутствовал на работе, не включаются в упомянутый стаж. К таковым отнесено время (ст. 121 ТК РФ):

• отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьёй 76 ТК РФ;
• предоставленных по его просьбе отпусков без сохранения заработной платы, если их продолжительность в течение рабочего года превысила 14 календарных дней;
• отпусков по уходу за ребёнком до достижения им установленного законом возраста.

Таким образом, если день увольнения сотрудника не совпадает с завершением его рабочего года, за который работник уже отгулял отпуск, то работодатель должен выплатить увольняемому компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Основной вопрос при расчёте компенсации за неиспользованный отпуск - определение числа дней, за которые необходимо её выплатить. Законодатель, принимая ТК РФ, оставил этот вопрос без внимания.

Порядок определения количества дней компенсации за неиспользованный отпуск был установлен в своё время Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утв. постановлением НКТ СССР от 30.04.30 № 169). Отметим, что данный документ продолжает действовать в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса РФ (ст. 423 ТК РФ).

Согласно пункту 28 этих правил увольняемому работнику, проработавшему у данного работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачёту в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, полагается полная компенсация.

Напомним, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, ч. 1 ст. 115 ТК РФ).

Следовательно, при увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Отметим, что в упомянутом пункте 28 правил приведены пять случаев увольнения, при которых работникам, проработавшим от 5,5 до 11 месяцев, полагается выплата полной компенсации. Так, среди них названо увольнение в связи:

• с ликвидацией предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращением штатов или работ, а также реорганизацией или временной приостановкой работ;
• поступлением на действительную военную службу;
• выяснившейся непригодностью к работе.

Пример 1

Сотрудник, принятый на работу 13 января 2014 года, был уволен 6 июня в связи с призывом в ряды Вооружённых сил РФ.

Отпускной стаж работника на момент увольнения составил 5 месяцев (по 12 мая) и 25 дней (с 13 мая по 6 июня), или 5,83 мес. (5 мес. + 25 дн. : 30 дн./мес.). Поскольку он превышает 5,5 месяца (5,83 > 5,5), то работнику в момент увольнения полагается выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Исходя из этого за каждый отработанный месяц при ежегодном основном отпуске продолжительностью 28 календарных дней работнику полагается 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес. × 1 мес.).

Некоторым сотрудникам предоставляются удлинённые отпуска. Так, ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам:

• в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);
• инвалидам - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»).

Следовательно, за каждый отработанный месяц работнику в возрасте до восемнадцати лет полагается 2,58 дн. (31 дн. : 12 мес. × 1 мес.), работнику-инвалиду - 2,5 дн. (30 дн. / 12 мес. × 1 мес.).

Роструд в письме от 18.12.12 № 1519-6-1 разъяснил, что, поскольку в ТК РФ положение об исчислении числа дней неиспользованного отпуска напрямую не установлено, следует руководствоваться указанными правилами в части необходимости пропорциональности выплаты компенсации с учётом статьи 423 ТК РФ.

Верховный суд РФ решением от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 и определением от 15.02.05 № КАС05-14 подтвердил правомерность применения упомянутого пункта 28 правил, указав, что федеральный закон не регулирует вопрос о механизме расчёта компенсации за неиспользованный отпуск работникам, проработавшим до увольнения не менее 11 месяцев, а положения, которые бы запрещали регулировать этот вопрос таким образом, в федеральном законе не содержатся.

Редко когда на дату увольнения отпускной стаж работы у сотрудника будет равен целому числу месяцев. И в этом случае дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом работодатель должен осуществить округление в порядке, предусмотренном в пункте 35 правил. А им предписывается излишки, составляющие:

• менее половины месяца - исключать из подсчёта;
• не менее половины месяца - округлять до полного месяца.

В письме Роструда от 04.03.13 № 164-6-1 подтверждено, что в пункте 28 правил определён порядок выплаты компенсации работникам, проработавшим в организации менее года.

Как видим, пропорциональную компенсацию должны получить:

• все работники, проработавшие менее 5,5 месяца, независимо от причин увольнения, а также
• работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются по каким-либо другим причинам, кроме указанных в пункте 28 правил.

Как было сказано выше, за один отработанный у работодателя месяц (с учётом приведённого правила округления) работнику при увольнении полагается выплатить компенсацию за 2,33 дн. В середине нулевых годов специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчёте денежной компенсации, их округление законодательством не предусмотрено. В связи с этим чиновники рекомендовали работодателям в случае принятия решения об округлении (к примеру, до целых дней) использовать не общие правила арифметики, а прибегать к округлению в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17). При этом такой порядок округления необходимо зафиксировать в локальном нормативном акте организации.

Пример 2

При увольнении работника его отпускной стаж с учётом округления составил 4 месяца. Положением локального нормативного акта организации зафиксировано округление полагаемых дней отпуска до целого их значения.

Поскольку работник на момент увольнения отработал четыре месяца, то ему в соответствии с пунктом 28 правил работодатель должен выплатить компенсацию за 9,32 дн. (2,33 дн/мес. × 4 мес.). Наличие в локальном нормативном акте организации условия об округлении дней компенсации до целого значения обязывает работодателя выплатить компенсацию за 10 календарных дней.

- в начисленной сумме

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально его продолжительности.

Напомним, что порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

При любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

При расчёте компенсации в календарных днях средний дневной заработок (ССДЗ), при условии что расчётный период (двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения) отработан полностью, определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за этот период (СЗПРП) на увеличенную в 12 раз величину среднемесячного числа календарных дней, равную 29,3 дня (ч. 4 ст. 139 ТК РФ в редакции Федерального закона от 02.04.14 № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации „О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях“ и Трудовой кодекс Российской Федерации»):

ССДЗ = СЗПРП: 12: 29,3.

Полностью отработать расчётный период 12 календарных месяцев до месяца увольнения работникам мало когда удаётся. Порядок же определения среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при не полностью отработанном расчётном периоде установлен пунктом 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922). Так, в случае если один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое в отпускном стаже, средний дневной заработок исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев (n), и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (ККДНi):

ССДЗ = СЗПРП: (29,3 × n + ККДН1 + ККДН2 + ... + ККДНi),

где i - количество месяцев, отработанных сотрудником не полностью; n + i = 12.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется как произведение среднемесячного числа календарных дней (29,3) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (ККДО), на количество календарных дней этого месяца (ККДМ):

ККДН = 29,3 × (ККДО: ККДМ).

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся (п. 2 положения о средней зарплате):

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
• выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

В то же время для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 положения о среднем заработке). Не учитываются при этом и разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие премии разового характера, не подпадающие под определение «система оплаты труда».

Продолжение примера 1

Дополним условие: в связи с призывом работник вызывался в военкомат в мае на четыре дня, в июне - на один день, остальное время с момента принятия его в организацию им отработано полностью, оклад работника - 35 000 руб., в апреле ему была выплачена премия за первый квартал за фактически отработанное им время в сумме 32 280 руб.

В расчётном периоде сотрудником полностью отработаны лишь февраль, март и апрель. В январе на отработанное время приходится 17,96 дн. (29,3: 31 × 19), в мае - 23,63 дн. (29,3: 31 × 25). Всего же на расчётный период приходится 129,49 дн. (17,96 дн. + 29,3 дн/мес. × 3 мес. + 23,63 дн.).

В не полностью отработанных месяцах работнику было начислено 30 882,35 руб. (35 000 руб. × 15 дн. : 17 дн.) и 27 631,58 руб. (35 000 руб. × 15 дн. / 19 дн.), где 15 - количество рабочих дней, отработанных сотрудником в январе и мае, 17 и 19 - общее количество рабочих дней в этих месяцах. Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период, принимаемая в расчёт при исчислении компенсации, равна 195 793,93 руб. (30 882,35 руб. + 35 000 руб/мес. × 3 мес. + 27 631,58 руб. + 32 280 руб.). Исходя из этого средний дневной заработок составил 1512,04 руб/дн. (195 793,93 руб. / 129,49 дн.).

Поскольку работник увольняется в связи с призывом на военную службу и отработал у работодателя более 5,5 месяца, то компенсация за неиспользованный отпуск ему выплачивается за 28 календарных дней. Её размер - 42 337,12 руб. (1512,04 руб/дн. × 28 дн.).

При расторжении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу ему полагается выплатить ещё выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Средний заработок работника в этом случае определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Средний же дневной заработок исчисляется путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 положения о средней зарплате).

Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период при расчёте выходного пособия остаётся прежней - 195 793,93 руб. В расчётном периоде сотрудник отработал 92 дн. (15 + 20 + 20 + 22 + 15), где 20, 20 и 22 - количество рабочих дней в феврале, марте и апреле. Тогда величина среднего дневного заработка - 2128,19 руб/дн. (195 793,93 руб. / 92 дн.), а сумма начисленного выходного пособия - 17 025,52 руб. ((2128,19 руб/дн. × 8 дн.), где 8 - количество рабочих дней в периоде с 7 по 20 июня 2014 года).

В июне работнику за четыре отработанных рабочих дня начислено 7368,42 руб. (35 000 руб. : 19 дн. × 4 дн.), за один рабочий день, когда сотрудник находился в военкомате, ему начислен средний дневной заработок 2128,19 руб., итого 9496,61 руб. (7368,42 + 2128,19).

Всего же работнику на момент его увольнения начислено 68 859,25 руб. (42 337,12 + 17 025,52 + 9496,61).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска. Обязательства по предстоящей оплате отпусков являются оценочными, в связи с чем организацией создаётся резерв на оплату отпусков в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). И если размер выплачиваемых отпускных на отчётную дату оценить не столь уж сложно, то по части компенсаций за неиспользованные отпуска такая оценка практически невозможна.

Затраты на оплату труда в большинстве своём являются расходами по обычным видам деятельности (п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Необходимое условие признания расхода в бухгалтерском учёте - возможность определить его сумму (п. 16 ПБУ 10/99).

Исходя из этого начисление компенсации за неиспользованный отпуск в бухгалтерском учёте сопровождается следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

Начислена компенсация за неиспользованный отпуск.

В налоговом учёте в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Данное следует из положений абзацев 6 и 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Хотя упомянутый абзац 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ был введён в главу 23 НК РФ с 1 января 2012 года (подп. «а» п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»), но и в первоначальной редакции абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ существовало такое положение. И налоговики, ссылаясь на него, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск (письма ФНС России от 13.03.06 № 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925).

Аналогичная норма о необходимости включения суммы компенсации за неиспользованный отпуск в базу при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний существует и в федеральных законах:

от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (подп. 2 «д» п. 1 ст. 9) и от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2).

То, что компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, руководство ФСС России подтвердило в обзоре ответов на вопросы по применению положений законов № 212-ФЗ и 125-ФЗ (приведён в приложении к письму ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985)

Окончание примера 1

Дополним условие: работник был занят в основном производстве, при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организацией используются общие тарифы, установленный для неё тариф по страховым взносам на травматизм - 0,4 %. Причитающаяся в окончательный расчёт сумма перечислена на карточный счёт работника 6 июня.

Начисление работнику на момент его увольнения 6 июня 2014 года причитающейся в окончательный расчёт суммы 68 859,25 руб. сопровождается записью:

Дебет 20 Кредит 70

68 859,25 руб. - начислены работнику вознаграждение за отработанные дни июня, средняя заработная плата за день нахождения в военкомате, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие в связи с призывом на военную службу.

Сумма выходного пособия 21 281,90 руб. как выплата, установленная законодательством РФ в связи с увольнением работника, не учитывается в доходах, включаемых в налоговую базу при исчислении НДФЛ и базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и на травматизм. С учётом этого из дохода работника удержано 6 738 руб. (((А руб. + (68 859,25 руб. – 17 025,52 руб.)) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода):

6738 руб. - удержана сумма НДФЛ.

Организация обязана перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода со своего счёта в банке на карточный счёт работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В связи с этим 6 июня в банк передано два платёжных поручения на перечисление причитающихся работнику 62 121,52 руб. (68 859,25 – 6738) и уплачиваемого НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 51

62 121,52 руб. - перечислена работнику сумма в окончательный расчёт;

6738 руб. - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ.

Включение в базу работника дохода в сумме 51 833,73 руб. (68 859,25 – 17 025,52) обязывает работодателя начислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на травматизм в суммах:

• 8293,40 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 16 % – В руб. × 16 %) - в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
• 3110,02 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 6 % – В руб. × 6 %) - в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
• 1503,18 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 2,9 % – В руб. × 2,9 %) - в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 2643,52 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 5,1 % – В руб. × 5,1 %) - в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
• 207,33 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 0,4 % – В руб. × 0,4 %) - в ФСС России на травматизм,

где В руб. - сумма дохода, включаемая в базу при исчислении страховых взносов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая; В руб. × 16 % (6, 2,9, 5,1, 0,4 %) - исчисленная сумма страховых взносов в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС России на травматизм) за пять месяцев календарного года.

Начисление указанных сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР страховая часть» («Расчёты с ПФР накопительная часть», «Расчёты с ФСС России на случай временной
нетрудоспособности», «Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России на травматизм»)

8293,40 руб. (3110,02, 1503,18, 2643,52, 207,33 руб.) - начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС.

«Отрицательная» компенсация

Но не всегда увольняемому работнику полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Право на использование отпуска за первый год работы, как известно, возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Отпуска же за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время соответствующего рабочего года в очерёдности их предоставления, установленной графиком отпусков данной организации (ст. 122 ТК РФ). Поэтому работник зачастую отгуливает отпуск как бы авансом, не проработав до конца свой текущий рабочий год.

Вполне возможна ситуация, когда сотрудник, использовав ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения его текущего рабочего года, подаст заявление об увольнении. В этом случае организация вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Работодатель может принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца, когда он узнал о неправильно исчисленной сумме выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Согласие работника на удержание сумм из заработной платы трудовики рекомендуют получить в письменном виде (письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0). Для удержания работодателю необходимо издать приказ (распоряжение) о возврате денежных средств работником.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Поэтому информация об удерживаемой сумме должна найти своё отражение в расчётном листке.

Пример 3

Работник подал заявление на увольнение с 29 августа 2014 года. В мае ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний заработок за отпуск составил 28 966 руб. Текущий рабочий год сотрудника начался 17 октября 2013 года. За отработанные дни августа работнику начислен его оклад 28 500 руб., размер удерживаемой суммы им не оспаривается.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 10 месяцев и 13 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 23,3 (2,33 дн/мес. × 10 мес.) календарного дня отпуска. Им же были использованы все 28 календарных дней. Поэтому работодатель вправе удержать сумму, приходящуюся на 4,7 (28 – 23,3) календарного дня отпуска. Её величина - 4862,15 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 4,7 дн.).

За август работнику начислено 28 500 руб.

Законодателем установлено ограничение по размеру удержания. Так, общая их величина при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы (ст. 138 ТК РФ). При этом размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.11 № 22-2-4852).

Из начисленного в августе работнику дохода удерживается НДФЛ в сумме 3705 руб. (((А руб. + 28 500 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода).

В нашем случае удерживаемая сумма не превосходит установленный порог в 20 % (4862,15 руб. < 4959 руб. ((28 500 руб. – 3705 руб.) × 20 %)).

При выплате отпускных с работника была удержана соответствующая сумма НДФЛ. При удержании же части отпускных, 4862,15 руб., с них должна быть отсторнирована удержанная сумма налога 632 руб. (4862,15 руб. × 13 %).

Таким образом, в окончательный расчёт работнику причитается к выдаче 20 564,85 руб. (28 500 – 3705 – (4862,15 – 632)).

Дебет 20 Кредит 70

28 500 руб. - начислена заработная плата за август;

Дебет 20 Кредит 70

4862,15 руб. - сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

3705 руб. - начислен НДФЛ с вознаграждения работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

632 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

3073 руб. (3705 – 632) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

20 564,85 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

При исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на травматизм за период с января по август в базу за месяц по организации в целом войдёт и доход увольняемого работника в сумме 23 637,85 руб. (28 500 – 4862,15).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, внесения изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.10 № 1376-19).

Исходя из этого вносить изменения в представленные расчёты РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ за первое полугодие (в данных за май учтена целиком сумма отпускных работника) нет необходимости.

Начисленный в августе работнику доход за вычетом удерживаемой суммы отпускных (23 637,85 руб.) организация учитывает в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль.

Фискалы из Москвы предлагают другой вариант учёта. Они рекомендуют отразить доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением в составе внереализационных доходов, поскольку ранее расходы организации-работодателя, понесённые в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, были учтены при формировании налогооблагаемой прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 11.01.07 № 21-08/001467).

Но в некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Пример 4

Несколько изменим условия примера 3. Находясь с 29 июля в ежегодном очередном отпуске за текущий рабочий год (он начался с 14 марта), сотрудник подал заявление на увольнение с 25 августа 2014 года. Оклад работника - 28 500 руб., размер начисленных отпускных - 28 966 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 5 месяца и 12 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 11,67 (2,33 дн/мес. × 5 мес.) оплачиваемого календарного дня отпуска. Ему же был предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Законодательство позволяет работодателю удержать сумму отпускных за 16,33 (28 – 11,67) календарного дня. Её величина - 16 893,39 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 16,33 дн.).

При уходе работника в отпуск с ним был произведён полный расчёт. Заработок сотрудника в августе за отработанный один день составит 1357,14 руб. (28 500 руб. / 21 дн. × 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в августе. Удержать из этой суммы в соответствии с нормами законодательства о труде работодатель вправе лишь 20 % от причитающейся к выплате суммы. А она за вычетом исчисленного НДФЛ 176 руб. (((А руб. + 1357,14 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода) за август, - составит 1181,14 руб. (1357,14 руб. – 176 руб.). Следовательно, удержанию подлежит 236,23 руб. (1181,14 руб. × 20 %). С этой суммы работодателем при выплате отпускных был удержан НДФЛ 31 руб. (236,23 руб. × 13 %). Исходя из этого в окончательный расчёт работнику полагается выплатить 975,91 руб. (1357,14 – 176 – (236,23 – 31)).

В бухгалтерском учёте данные начисления отразятся следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

1357,14 руб. - начислена заработная плата за один отработанный день в августе;

Дебет 20 Кредит 70

236,23 руб. - сторнирована сумма удерживаемых отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

176 руб. - начислен НДФЛ с дохода работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

31 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

145 руб. (176 – 31) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

975,91 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

Так как работодатель не сможет осуществить удержание всей причитающейся суммы (16 893,39 > 236,23), то разность между величинами удержания, подлежащей по расчёту и позволяемой законодательством 16 657,16 руб. (16 893,39 руб. – 236,23), учитывается в прочих расходах:

Дебет 20 Кредит 70

16 657,16 руб. - сторнирована не удержанная с работника сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 91-2 Кредит 70

16 657,16 - учтена в прочих расходах неудержанная сумма отпускных.

Расходы же организации-работодателя, понесённые в связи с увольнением работника по собственному желанию по окончании ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставленного ему авансом, которые она имела возможность удержать с увольняемого работника в соответствии с ТК РФ, московские налоговики настоятельно рекомендуют не учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду их несоответствия положениям статьи 252 НК РФ (письма УФНС по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061148, от 17.04.06 № 21-07/30342).

Неудержанная сумма, не принятая в таком случае в расходы при определении налогооблагаемой прибыли, в бухгалтерском учёте признаётся постоянной разницей. Данная разница способствует возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). В бухгалтерском учёте для его отражения осуществляется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

3331,43 руб. (16 657,16 руб. × 20 %) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Но относительно недавно судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ вынесла вердикт о том, что действующее законодательство не содержит оснований взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчёте не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчёте (определение ВС РФ от 25.10.13 № 69-КГ13-6).

Отметим, что в некоторых случаях удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Касается это увольнений по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):

• ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом;
• сокращения численности или штата работников организации;
• по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;
• смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
• призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу;
• восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
• в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
• смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
• наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

Компенсация, но не при увольнении

Часть 2 статьи 126 ТК РФ позволяет работодателю выплатить денежную компенсацию за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Помимо удлинённых отпусков ТК РФ предусмотрено предоставление некоторым группам работников ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Такой отпуск предоставляется работникам:

• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
• за особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
• с ненормированным рабочим днём (ст. 119 ТК РФ).

Часть 2 статьи 116 ТК РФ позволяет работодателю с учётом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, прописав порядок и условия их предоставления в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Работодатель, как видим, вправе заменить денежной компенсацией только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней или любое количество дней из этой части. Но при этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

То, что компенсация за неиспользованный отпуск, предусмотренная трудовым законодательством, возможна, только если подлежащая замене ею часть отпуска превышает 28 дней, указано и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 № А46-9365/2009. В противном случае выплата компенсации за неиспользованный отпуск не допускается.

Для получения денежной компенсации взамен отпуска работнику надлежит написать заявление. На основании такого заявления работодатель издаёт приказ о замене ему части отпуска денежной компенсацией.

Пример 5

Работник, которому установлен ненормированный рабочий день и за это ему полагается дополнительный отпуск пять календарных дней, обратился с заявлением о замене семи дней отпуска денежной компенсацией.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника составляет 33 календарных дня (28 + 5). При замене семи дней отпуска денежной компенсацией продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника уменьшится до 26 календарных дней (33 – 7). И она меньше минимальной продолжительности отпуска (26 < 28).

Исходя из этого, работодатель отказал сотруднику в замене части отпуска денежной компенсацией, предложив ему подать новое заявление с указанием по замене не более пяти календарных дней отпуска.

При выплате рассматриваемой компенсации обязательства в части налогообложения и исчисления страховых взносов идентичны обязательствам, возникающим при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

Так, руководство Минздравсоцразвития России в письме от 13.08.10 № 2644-19 разъяснило, что компенсация, выплачиваемая работнику за часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, не подпадает под действие подпункта 2 «и» пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ, поскольку не является возмещением работнику конкретных затрат, связанных с непосредственным исполнением его трудовых обязанностей. В связи с чем с её суммы начисляются страховые взносы по обязательным видам страхования в ПФР, ФСС России и ФФОМС в общем порядке.

Подтверждена такая обязанность работодателя и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 03.04.13 № Ф03-1033/2013.

При определении же налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск (письма Минфина России от 24.01.14 № 03-03-07/2516, от 01.11.13 № 03-03-06/1/46713, от 15.12.10 № 03-03-06/2/212).

Отметим, что с 1 января 2014 года на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путём заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска, установленную частью второй статьи 117 ТК РФ, может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (ч. 4 ст. 117 ТК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О специальной оценке условий труда“»).

Минимальная же продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2-й, 3-й или 4-й степени либо опасным условиям труда. составляет 7 календарных дней.

ВАЖНО:

При увольнении работника работодатель должен произвести с ним окончательный расчёт. Одной из составляющих такого расчёта в силу статьи 127 ТК РФ может быть компенсация за неиспользованный отпуск.

При увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска.

Налоговики, ссылаясь на положение абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Если сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск.

Олег МИТРИЧ, аудитор

Сотрудникам любого предприятия положен оплачиваемый отпуск, который предоставляется за год работы. Такой порядок установлен Трудовым Кодексом.

При этом если работник накануне увольнения не успел отгулять отпуск, то наниматель должен выплатить ему денежное возмещение за неотгуленные дни отпуска.

Что нужно знать

Работнику, который желает уволиться с предприятия должен учитывать нормы ТК РФ и предписания . Полный расчет сотрудника производится в последний день работы.

Если наниматель нарушает трудовое законодательство, то уволенный сотрудник может подать о взыскании неустойки за все время просрочки.

Размер компенсации определяется с учетом двух факторов:

• определяется среднедневной заработок работника — берется общий доход за предыдущие 12 месяцев работы на предприятии, которые затем делятся на число рабочих дней отработанных в течение года. Необходимо учитывать, что рабочие дни определяются без учета праздничных дней, отгулов и бесплатного отпуска;
• производится расчет отпускных дней, неиспользованных в текущем году.

Среднедневная оплата труда сотрудника определяется по такой формуле:

Где, СД – общий доход за 12 мес. предшествовавших расчету,

12 – число месяцев в году,

29,3 – средний показатель количества дней в исчисляемом периоде.

Вышеуказанный коэффициент утвержден постановлением Правительства №922. Следующая формула используется в том случае, если сотрудник отработал неполное число дней в отдельных месяцах:

Где, СД – совокупный доход за 12 месяцев предшествовавших увольнению,

29,3 – это средний показатель количества дней в году,

Км – число месяцев, выработанных сотрудником полностью,

Кд – число дней, которые работник выработал частично в некоторых месяцах.

Предприятие может на законных основаниях предложить работнику альтернативное решение. То есть произвести оплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за несколько лет или предоставить полный отпуск непосредственно перед увольнением. Право выбора остается за сотрудником.

Определения

Ниже будет предложено несколько основных определений, которые используются в статье:

Чтобы определить размер выплат необходимо знать число отпускных дней, на которые может рассчитывать рабочий.

При этом если работник не отдыхал больше одного года, то при расчете суммы возмещения за неиспользованный отпуск наниматель должен учитывать стаж работы на предприятии.

Однако фактическое возмещение делается только за 12 мес. Остальное время сотрудник может отгулять накануне .

Что касается расчетов, то нужно брать количество установленных дней отпуска за каждый прошедший год и вычесть из них числа дней, которые работник фактически отгулял в предыдущие годы.

В результате получится число неиспользованных дней отпуска. По закону продолжительность ежегодного увольнения составляет 28 дней.

Получается, что средний месячный показатель – 2,3 дня. Другими словами, за один месяц работы рабочему полагается выплата компенсации за 2,3 дня. Обычно этот показатель округляется до 2.

Принцип округления действует и при числе отработанных дней в месяце. Например, если было отработано в текущем месяце 17 дней, в расчет берется весь месяц.

Но, если рабочих дней меньше 15, тогда неполный месяц не входит в расчет. Вышеуказанная норма закона также предусматривает предоставление дополнительного отпуска.

Например, продолжительность отпуска у сотрудников образовательных учреждений составляет 56 дней в году. Как следствие средний месячный показатель составляет 4,6 дней. По принципу округления – 5 дней.

Если работник несовершеннолетний ему государство предоставляет 31 день оплачиваемого увольнения (). Существует еще одно важное определение в расчете.

Если было отработано более 5,5 месяцев, то работник может претендовать на начисление компенсации за все 28 дней.

Однако это условие действует только в следующих случаях:

• увольнение сотрудника по причине банкротства фирмы, смерти или недееспособности собственника предприятия;
• сотрудник отправляется на длительные курсы или ;
• работник был призван в армию;
• увольнение происходит из-за сокращения штата.

Порядок увольнения

Работник предприятия может быть уволен по нескольким причинам:

• по инициативе нанимателя;
• по желанию сотрудника;
• по сокращению штата;
• по .

По инициативе работодателя

Работодатель может уволить работника по следующим причинам:

• ликвидация предприятия;
• работник не отвечает требованиям занимаемой должности;
• смена владельца имущества компании;
• неисполнение трудовых обязательств работником без уважительных причин;
• работник необоснованно отсутствует на работе (за прогулы);
• нахождение сотрудника на работе в нетрезвом виде;
• разглашение сотрудником тайны, охраняемой законом;
• работник совершил хищение имущества по месту работы;
• нарушения охраны труда, повлекшие за собой тяжкие последствия;
• аморальные поступки работника, если он выполняет воспитательные функции.

Работодатель не может уволить человека, если он пребывает в очередном отпуске или во время больничного. Исключением является ликвидация фирмы или прекращение деятельности компании.

Как следствие выплата компенсации происходит на общих основаниях, кроме случаев расчета работника за виновные действия. За подобные правонарушения работнику грозит уголовная ответственность согласно УК РФ.

По собственному желанию

Если заинтересованное лицо хочет уволиться по своей инициативе, то работодатель обязан рассчитаться с ним в последний день работы.

Под расчетом подразумевается:

• выплата зарплаты за исполнение трудовых обязательств;
• оплата за нереализованные дни отпуска;
• другие выплаты, предусмотренные .

Если работник наперед отбыл положенные дни отпуска, то бухгалтерия производит перерасчет отпускных. Поэтому не исключено, что эти дни могут быть удержаны из начисленной зарплаты.

Физическое лицо может подать заявление о расчете, пребывая на лечении или во время очередного отпуска.

Работодатель не может изменять дату увольнения, поэтому он создает с оговоркой о том, что работник находится на больничном или в очередном отпуске.

Как следствие у него нет возможности ознакомить работника с распоряжением. Расчет компенсационных выплат делается с учетом .

Здесь сказано, что увольняющемуся сотруднику положено денежное возмещение за все неиспользованные отпуска.

Выплаты могут быть заменены предоставлением отпуска перед увольнением. Окончательное решение по этому поводу принимает работник.

По соглашению сторон

Инициация увольнения по соглашению сторон может быть в случаях, когда необходимо удовлетворить желания обеих сторон .

Для этого необходимо подготовить следующие документы:

В приказе должно быть обязательно оговорено условие возмещения компенсационных выплат, и по какому виду заработка они положены.

Иногда случается, что дата увольнения уже наступила, а производственная необходимость заставляет работника оставаться на рабочем месте.

В этом случае сотрудник может написать второе заявление « » или перенести дату соглашения на другой срок.

Что касается трудовой книжки, то в нее должна быть внесена запись о том, что работник уволен по соответствующей статье «Соглашение сторон».

По сокращению штатов

Работодатель может расторгнуть трудовое соглашение в связи с сокращением штатов ().

Однако собственник предприятия обязан оповестить работника об этом за два месяца до наступления события ().

Независимо от количества сокращаемых сотрудников под защитой закона находятся следующие категории граждан:

• беременные женщины;
• работницы, у которых есть дети до трех лет;
• сотрудники, у которых на попечении имеются дети-инвалиды, не достигшие совершеннолетия;
• одинокие матери и отцы, на содержании которых находятся дети возрастом до 14 лет.

Такие категории лиц могут сократить в том случае, если они не имеют преимущественных прав оставаться на занимаемой должности. На предприятии таким правом обладают высококвалифицированные работники.

Руководство организации может уволить сотрудника, который попадает под сокращение, до завершения срока договора только по его письменному заявлению.

Но тогда лицо теряет возможность в получении выходного пособия и оплату средней месячной зарплаты на время отсутствия места работы.

Чтобы получить подобные выплаты работник должен оговорить с руководством условия расчета. При этом в трудовой книжке должна быть запись «Уволен по сокращению штатов».

Но, при наличии подходящей вакансии собственник обязан предложить ее сотруднику. Если он работник отказывается от предложения, тогда он должен написать заявление о своем увольнении.

Если организации наметила проведение сокращения, где работают пенсионеры, в этом случае их увольнение может быть произведено до завершения периода действия .

При увольнении пенсионеров по сокращению штатов компенсация 2019 года производится как дополнительная выплата.

Размер выплаты зависит от промежутка времени между сроком и днем увольнения.

Правовое регулирование

Трудовые правоотношения между сторонами регулируются ТК РФ. Ежегодное оплачиваемое увольнение предоставляется на основании .

Продолжительность отпуска установлена . Замена ежегодного увольнения денежным вознаграждением в виде компенсационных выплат определена .

Оплата неотгуленного отпуска производится согласно ст.127 ТК РФ. Порядок вычисления среднего заработка для оплаты компенсационных выплат утвержден постановлением Правительства №922.

Компенсация за неотгуленный отпуск при увольнении в 2019 году

Расчет за неотгуленный отпуск оформляется при наличии таких оснований:

• письменное заявление сотрудника об увольнении;
• перевод работника с одного предприятия на другое;
• сокращение штата;
• ликвидация организации.

Выплачивается денежная сумма только в том случае, если у работника имеются нереализованные дни отпуска за трудовой период.

Начисление компенсации зависит:

• от числа отпускных дней, не использованных работником;
• от средней оплаты труда сотрудника за год;
• от продолжительности трудовой деятельности на предприятии;
• от причины расчета.

Документальное оформление (заявление, приказ)

Увольнение сотрудника и начисление выплат за нереализованный отпуск имеет некоторый порядок оформления. В первую очередь пишется заявление об увольнении, которое подписывает руководитель фирмы.

На основании этого документа создается приказ об увольнении и производится соответствующий расчет компенсации.

Заявление не имеет утвержденной формы, поэтому его можно составлять в произвольном виде с отображением причины увольнения.

В приказе должны быть указаны:

• личные данные сотрудника;
• занимаемая должность в организации;
• реквизиты распоряжения;
• количество нереализованных отпускных дней за отработанный период;
• ссылка на письменное заявление работника.

Дополнительно руководитель обязан сделать записку-расчет (). В ней производится расчет дней, которые не были использованы работником и отображается сумма компенсации.

За сколько лет выплачивается

Расчет отпуска, который должен быть оплачен, производится за весь период работы сотрудника на предприятии.

Лица, которые отработали не менее 10,5 мес. и не реализовавшие ни одного дня отпуска имеют право на компенсацию за положенный отпуск полностью (28 дней).

Если человек отработал менее 10,5 мес. расчет отпускных дней производится прямо пропорционально отработанному периоду.

Если сотрудник работает на предприятии длительное время, расчет дней производится по среднему показателю. За каждый месяц, который отработан в полном объеме, начисляется 2,33 дня по календарю.

При этом учитывается тот факт, что если было в месяце более 15 рабочих дней, тогда он берется как полностью отработанный. Если меньше 15 дней, то такой месяц не учитывается при расчете.

Удержание сумм с денежной компенсации

При увольнении часто возникает вопрос о том, облагается ли сумма компенсации налогами и обязательными взносами.

По закону налогообложению подлежат все виды доходов граждан, включая компенсации за нереализованный отпуск.

В налоговых отчетах сумма компенсации отражается в составе затрат по выплате заработной платы. Удержания с компенсационных сумм относятся к прочим затратам на производство ().

Страховые взносы

Платежи направляются в следующие фонды:

• пенсионного страхования граждан;
• обязательного медицинского страхования;
• социального страхования от несчастных случаев.

НДФЛ

Каждая организация является налоговым агентом. Как следствие предприятие имеет обязательства перед налоговой службой по удержанию с доходов граждан, включая компенсацию при увольнении.

Единственная проблема состоит в определении даты оплаты налогов. При удержании подоходного налога с компенсационных выплат такой датой считается дата получения гражданином денежной суммы.

Отдельное внимание следует обратить на код НДФЛ. При оформлении необходимо указывать код дохода 4800 «Иные выплаты».

Единственное отличие удержаний суммы с компенсации в том, что она не имеет фиксированного показателя.

Сумма удерживается в долевой пропорциональности, например, на 1 несовершеннолетнего ребенка полагается 1/4 часть, на 2 – 1/3, на 3 и более детей – 1\2 часть дохода.

Отражение проводками в бухгалтерском учете

Выплаченная компенсация в бухгалтерских отчетах отражается в составе расходов компании и привязывается к оплате труда.

Отображение проводок в бухгалтерии осуществляется следующим образом:

Возникающие вопросы

При выплате компенсации могут возникнуть следующие вопросы:

• если увольнение произошло после отпуска, предоставляемого по уходу за малышом;
• как быть с совместителем;
• если по срочному трудовому соглашению;
• что делать при невыплате;
• если сотрудник отработал 1 месяц.

Если после отпуска по уходу за ребенком

Иногда бывает, что сотрудница, пребывая в декретном увольнении, решает уйти с предприятия. При этом очередной отпуск она отгуляла еще до декрета. Возникает вопрос, как быть при расчете компенсационных выплат декретнице?

Видео: увольнение сотрудника по соглашению сторон

Так как период декретного увольнения входит в общий трудовой стаж, то за этот промежуток времени (140 дней или 5 мес. декрета) ей после декрета начисляется компенсация.

Расчет производится по формуле:

Где, 28 дней – это положенный ежегодный отпуск,

12 – число месяцев в году,

5 – количество месяцев декретного увольнения.

В результате сотруднице полагается компенсация за 11,6 нереализованных дней отпуска. Расчет осуществляется в последний день декретного увольнения.

Как быть с совместителем

Внутренний или внешний совместитель имеет право на , независимо от места работы (). Поэтому календарный отпуск по совместительству должен быть не менее 28 календарных дней.

Если совместитель трудится в сфере, где предоставляется удлиненный отпуск, то он предоставляется в полном размере с учетом дополнительных дней.

Физическому лицу полагается выплата компенсации отпуска за те дни, которые он не успел отгулять. Также ему полагается выплата среднего заработка за период между окончательным сроком срочного договора и днем увольнения.

Что делать при невыплате

Иногда случается, что собственник не выполняет свои обязательства перед работником при его увольнении. Например, не производит расчеты своевременно или замораживает их вовсе.

Тогда как предприятие обязано осуществить полный расчет с уволенным сотрудником ().

При невыполнении этого условия собственник несет ответственность:

• дисциплинарную;
• административную;
• материальную;
• уголовную.

Если расчет не был произведен своевременно, собственник должен оплатить задолженность с начисленными процентами.

Это не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ . Начисление процентов осуществляется за каждый день отсрочки ().

При выявлении дополнительных нарушений суд вправе удовлетворить требования сотрудника о возмещении морального ущерба. Работодатель несет обязательства по выплате компенсации согласно .

Если сотрудник отработал 1 месяц

Работник имеет право при расчете получить возмещения за все дни неотгуленного отпуска (ст.127 ТК РФ). Но, если он отработал неполный год, то производится пропорциональный расчет отпускных дней.

То есть за 1 месяц, отработанный полностью или более 15 рабочих дней, ему начисляется компенсация за 2,33 дня (28 дней отпуска/12 мес.).

Заканчивая рассмотрение вопроса о выплате компенсации за неиспользованный отпуск необходимо напомнить несколько ключевых моментов.

Порядок начисления и выплаты суммы компенсации определяет ТК РФ. Выплата возмещения является прямой обязанностью нанимателя.

Если неиспользованные дни отпуска превышают размер базового ежегодного отпуска, то сотрудник может отгулять его накануне увольнения.

выплачивается или нет? Каковы условия для ее начисления и какой порядок выплат, если она положена? На все эти и другие вопросы вы получите ответы в данной статье.

Право совместителя на получение компенсации за неотгулянный отпуск

Как указано в ч. 2 ст. 287ТК РФ, работники, трудоустроенные по совместительству, обладают всеми правами, которыми наделены сотрудники, занятые по основному месту работы.

Это же относится и к компенсации отпуска при увольнении совместителям — такие выплаты рассчитываются за все дни не отгулянного во время работы по совместительству отпуска. Компенсационные выплаты производятся совместителям на общих основаниях в соответствии со ст. 31 Правил об… отпусках, утв. Наркомом труда СССР от 30.04.1930 № 169 (далее — Правила).

Продолжительность отпуска для работников-совместителей

Вне зависимости от того, какова продолжительность рабочего дня сотрудника, занятого по совместительству, ему за каждый год работы полагается не меньше 28 дней законного отдыха (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Так как в соответствии с ч. 3 ст. 93 ТК занятость на протяжении неполного рабочего дня, что характерно для совместителей (ст. 284), не является причиной для сокращения продолжительности оплачиваемого отпуска.

Полагается ли компенсация внутренним совместителям

Положена ли компенсация за неиспользованный отпуск совместителю , работающему по внутреннему совместительству, в период исполнения им должностных обязанностей за находящегося в декрете основного сотрудника? Ответ на этот вопрос однозначен: да, полагается, поскольку, согласно нормам трудового законодательства и учитывая ст. 31 Правил, внешние и внутренние совместители имеют одинаковые права, в т. ч. и гарантии на получение компенсационных выплат за неотгулянный отпуск.

Синхронность отпусков

Выплачивается ли компенсация за неиспользованный отпуск совместителю , если он не воспользовался своим правом на ежегодно оплачиваемый работодателем отдых одновременно с предоставленным ему оплачиваемым отпуском по основному месту работы? Тут ситуация неоднозначная. Ведь, с одной стороны, согласно ст. 106 ТК работник по своему усмотрению может использовать предоставленное ему трудовым законодательством время для отдыха, т. е. в это время он может продолжать работать по совместительству — запрета на это нет.

С другой стороны, контролирующие органы однозначно трактуют положения ст. 286 ТК: они считают, что отпуск работающему по совместительству сотруднику должен предоставляться в то же самое время, что и ежегодный отпуск по основному месту занятости (письмо Роструда «О предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска…» от 08.05.2009 № 1248-6-1). Однако другой работодатель может и не знать, когда у сотрудника отпуск по месту его постоянной работы. Более того, основной начальник не всегда в курсе того, что его работник подрабатывает еще где-то, ведь сотрудник не должен предоставлять такую информацию по всем своим местам трудоустройства.

Судебная практика по данному вопросу синхронности предоставления отпусков неоднозначна. Например, Томский областной суд в апелляционном определении от 16.12.2014 по делу № 33-3607/2014 пришел к выводу, что отпуска по совместительству и по основному месту занятости могут не совпадать во времени.

Порядок выплаты компенсации совместителю при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск совместителю при увольнении выдается в денежном эквиваленте в последний день работы. Согласно ч. 1 ст. 140 ТК все положенные выплаты увольняемому сотруднику производятся в день увольнения. К таким выплатам как раз и относится компенсация за неотгулянные дни ежегодного отпуска.

Особенности определения отпускного стажа

При расчете размера компенсационных выплат при увольнении работника-совместителя берется во внимание, что отпуск по месту работы у других работодателей должен был использоваться в то же самое время, что и по основному месту работы. Притом у совместителя, если отпуск на данном месте работы короче, чем по основному месту занятости, есть право, согласно ч. 2 ст. 286 ТК, запросить у своего работодателя предоставить дополнительные отпускные дни без сохранения зарплаты.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на месте трудоустройства по совместительству работника не отпускают в отпуск, начавшийся к тому времени по основному месту занятости, сотрудник может не выходить на работу, а эти дни не могут быть признаны прогулом (подп. «д» п. 39 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

Всё вышеописанное важно при подсчете отпускного стажа по неосновному месту работы. Так, например, в отпускной стаж входит лишь тот период, когда сотрудник воспользовался отдыхом без сохранения зарплаты, но не больше 14 дней. И пропуск работы из-за непредоставления отпуска не исключается из отпускного стажа, поскольку данный период не является прогулом.

Как рассчитать компенсацию совместителю

Размер компенсации, выплачиваемой совместителю при увольнении, высчитывается исходя из данных о количестве дней неиспользованного очередного отпуска и среднего размера заработка за 1 день. Чтобы рассчитать количество неотгулянных отпускных дней, необходимо из общего числа полагающихся дней ежегодного отдыха вычесть число фактически использованных дней отпуска.

При произведении вычислений следует учесть, что совместителю предоставляются те же гарантии, что и работнику, трудящемуся по основному месту занятости. То есть работнику-совместителю (внешнему и внутреннему) положен оплачиваемый основной и дополнительный отпуск. При этом для определения количества дней дополнительного отпуска (в связи с работой во вредных условиях) важно, сколько именно дней сотрудник был занят в таких условиях, дающих право на отдых «по вредности».

Как рассчитать количество дней отпуска

Исходя из того, что ежегодно работнику предоставляется 28-дневный отдых, можно подсчитать, что за каждый отработанный месяц ему полагается 2,33 дня отпуска (28 дней / 12 месяцев). Следуя алгоритму из ст. 35 Правил, если сотрудником-совместителем отработано количество дней, которые составляют больше половины месяца (к примеру, 16 дней), то полученное значение нужно округлить до целого месяца. В то же время, если число отработанных дней менее половины месяца (например, 13 дней), то этот период исключается из расчета.

Согласно методике округления, предоставленной в письме Минздравсоцразвития «О порядке определения количества календарных дней…» от 07.12.2005 № 4334-17, дробные числа при определении количества отпускных дней округляются до целого значения в пользу работника. Например, полученное при расчете число 2,2 округляется до 3.

Таким способом можно определить количество полагающихся отпускных дней. Например, если совместитель отработал 1 год 4 месяца и 17 дней, то ему полагается 40 дней отпуска (28 + (4 + 1) × 2,33). Если он фактически отгулял 29 дней, то при увольнении ему полагается компенсация за 11 дней (40 - 29).

Расчет среднедневного заработка и компенсации

Согласно ч. 2 ст. 139 ТК при расчете среднего заработка во внимание берутся все предусмотренные законодательством виды выплат (оклад, надбавки и премии, доплаты за качество и проч.). В соответствии с ч. 4 этой статьи для расчета компенсационных выплат необходимо итоговое значение заработка, полученного за последние 12 месяцев, разделить на 351,6 (12 мес. × 29,3 дн./мес.).

Полученное значение в рублях необходимо перемножить на количество дней неотгулянного отпуска — это и будет размер компенсации, которую надлежит выплатить совместителю при увольнении.

Итак, совместителю (внешнему и внутреннему) положены компенсационные выплаты за неотгулянные дни отпуска при увольнении на таких же основаниях, как и сотруднику, занятому по основному месту работы. При этом расчет отпускных дней для совместителя производится вне зависимости от количества отработанных в день часов, поскольку ему также положено ежегодно не менее 28 дней законного отдыха.